Ставка рефинансирования налоговый кодекс

Об использовании при налогообложении ставки рефинансирования Банка России

Ставка рефинансирования налоговый кодекс

  С 1 января 2016 г. самостоятельное значение ставки рефинансирования Банком России не устанавливается1. Значение указанной ставки приравнено к значению ключевой ставки, определенному на соответствующую дату.

В Налоговом кодексе РФ ставка рефинансирования упоминается в ст. 31. Ключевая ставка упоминается только в ст. 269 НК РФ, хотя формулировки о применении ставки рефинансирования включались в Кодекс и после 2015 г.

, когда ее самостоятельное значение не устанавливалось2.

Такая ситуация создала потенциальную неопределенность в вопросе о том, какая ставка подлежит применению: 8,25%3 при буквальном толковании НК РФ или ключевая ставка, действующая в соответствующий период.

1Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У.
2 Федеральные законы от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 29.07.2018 № 232-ФЗ, от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

3 Действующий размер ставки рефинансирования, который был установлен Указанием Банка России от 13.09.2012 № 2873-У.

  По нашему мнению, исходя из экономического смысла этого показателя как основного индикатора направленности денежно-кредитной политики, а также с учетом ст. 11 НК РФ имеется в виду ключевая ставка. Она и должна применяться налогоплательщиками и налоговыми органами.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ упоминается в целом ряде норм Налогового кодекса РФ, регулирующих разные ситуации (см. табл.).

СитуацииНормы НК РФ
Определение размера пенейПункт 4 ст. 75; п. 3 ст. 342.1; п. 8 ст. 342.2
Определение размера штрафовСтатья 129.12 — нарушение срока перечисления налога местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или МФЦ; ст. 133 — нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога; п. 1 ст. 135 — неисполнение поручения налогового органа о перечислении налога банком; п. 4 ст. 135.2 — неисполнение банком поручения налогового органа на перечисление налога за счет электронных денежных средств.Эти нормы предусматривают взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки
Определение пределов осуществления расходовПодпункт 11 п. 10 ст. 214.1 — по кредитам и займам, полученным физическим лицом для совершения сделок с ценными бумагами; п. 6 ст. 214.3 — признаваемыми процентами по займам, уплаченным физическим лицом в налоговом периоде по совокупности операций репо;п. 5 ст. 214.4 — по процентам, уплаченным физическим лицом — заемщиком по договору займа
Определение размера процентов, подлежащих уплатеНалогоплательщиком: п. 4 ст. 64 — при отсрочке или рассрочке уплаты налогов; п. 6 ст. 67, п. 8, 9, 11 ст. 68 — при инвестиционном налоговом кредите; п. 17 ст. 176.1 — при возврате излишне возмещенной суммы НДС; п. 14 ст. 203.1 — при возврате излишне возмещенной суммы акцизов.Налоговым органом: п. 8 ст. 45.1 — при нарушении срока возврата единого налогового платежа; п. 9.2 ст. 76 — при неправомерном приостановлении операций по счетам; п. 10 ст. 78 — при нарушении срока возврата суммы излишне уплаченного налога; п. 5 ст. 79 — при возврате суммы излишне взысканного налога; п. 5 ст. 105.18 — при нарушении срока выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок; п. 10 ст. 176, п. 10 ст. 176.1 — при нарушении срока возврата НДС; п. 7 ст. 203.1 — при нарушении срока возврата акцизов; п. 4 ст. 346.39 — при несоблюдении сроков возмещения НДС при выполнении соглашений о разделе продукции.Налоговым агентом: п. 1 ст. 231 — при нарушении срока возврата НДФЛ;п. 2 ст. 231.1 — при возврате сумм НДФЛ по отдельным видам доходов.
Определение налоговой базы по отдельным налогамПодпункт 3 п. 1 ст. 162 — увеличение базы по НДС на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; подп. 1 п. 2 ст. 212 — при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах; подп. 2 п. 1 ст. 213 — при определении базы по НДФЛ по договорам добровольного страхования жизни; ст. 214.2, 214.2.1 — при определении базы по НДФЛ по доходам в виде процентов;п. 2 ст. 295 — при определении доходов НПФ.

Следует обратить внимание, что для расчета по ст. 269 НК РФ интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, ставка рефинансирования с 2016 г. не используется.

Однако по долговым обязательствам, процентная ставка по которым фиксированная и не меняется в течение всего срока действия обязательства, использование ставки рефинансирования возможно по тем из них, что возникли до введения ЦБ РФ ключевой ставки (до 13 сентября 2013 г.) или в период с 13 сентября 2013 г. по 4 ноября 2014 г.

, когда ключевая ставка была меньше ставки рефинансирования4.

4Письмо Минфина России от 11.06.2015 № 03-03-РЗ/33795.

Изменение ключевой ставки заметно влияет на налогообложение. В зависимости от ее снижения или увеличения положение налогоплательщиков может улучшаться или ухудшаться. Особенно ярко это проявляется при двузначных значениях ставки.

С учетом экономической ситуации изменение ключевой ставки может быть достаточно частым явлением и сопровождаться разнонаправленной динамикой (см. врезку ниже).

По этой причине затруднительно применение в налоговых отношениях специального порядка вступления в силу новых показателей ключевой ставки, предусмотренного ст. 5 НК РФ.

С марта 2017 г. ключевая ставка менялась 16 раз. В целом она снизилась с 9,75 до 6,00%, при этом в указанный период произошло два ее повышения.Принимая во внимание все изложенное, предлагаем внести в Налоговый кодекс РФ следующие изменения.

1. В связи с истечением установленных временны´х периодов признать утратившими силу переходные положения НК РФ, в которых применялась ставка рефинансирования (п. 3 в ст. 214.2 и 214.2.1, ст. 231.1, подп. 1 п. 1.2 ст. 269).

2. Единообразно использовать по тексту НК РФ понятие «ключевая ставка Центрального банка РФ».

3. Унифицировать в ст. 11 НК РФ положения о начислении процентов, причитающихся налогоплательщику от налогового органа и налогового агента, и применяемом размере ключевой ставки ЦБ РФ.

Одновременно включить в ст. 41 НК РФ положения о непризнании таких процентов, получаемых из бюджетной системы, доходом для целей налогообложения, а подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ признать утратившим силу.

4. С учетом введения в НК РФ новой идеологии уплаты налогов, прямо предусматривающей исполнение третьим лицом или лицами обязанности налогоплательщика по уплате налога (п. 1 ст.

45), представляется, что неисполнение обязанности по перечислению налога не должно квалифицироваться как налоговое правонарушение.

Последствием неисполнения должна стать уплата соответствующими субъектами пеней в привязке к установленному размеру ключевой ставки ЦБ РФ.
В связи с этим предлагаем признать ст. 129.12, 133, п. 1 ст. 135, п. 4 ст. 135.2 НК РФ утратившими силу, а в ст. 75 НК РФ включить отдельный пункт об уплате пеней в случае нарушения срока перечисления налога банками и другими организациями — участниками денежных переводов.

5. Поскольку новый размер ключевой ставки направлен на будущее время, для длящихся отношений, связанных с определением налоговой базы, следует предусмотреть переходный период применения ключевой ставки. В частности, по аналогии с п. 2 ст. 214.2 целесообразно внести в ст.

212 НК РФ указание на то, что материальная выгода, получаемая от экономии на процентах, не возникает, если проценты за пользование заемными (кредитными) средствами были установлены в размере не менее двух третьих действующей ключевой ставки ЦБ РФ и с момента, когда процентная ставка стала меньше двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет.

Источник: https://pravobez.ru/articles/ob-ispolzovanii-pri-nalogooblozhenii-stavki-refinansirovaniya-banka-rossii.html

Ст. 269 НК РФ. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения — Audit-it.ru

Ставка рефинансирования налоговый кодекс

1.  В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

1.1.  По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:

  • признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи;
  • признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи.

1.2.  В целях пункта 1.1 настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

1.3.  В целях применения пункта 1.2 настоящей статьи:

2.  В целях настоящей статьи контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика – российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):

3.

  В случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье – собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 – 6 настоящей статьи. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях настоящей статьи учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 настоящей статьи, в совокупности.

4.

  Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

5.  В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, исчисленного в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.

6.  Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 или пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

7.  Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью, если исчисление и удержание суммы налога с процентных доходов иностранной организации, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 310 настоящего Кодекса.

7.1.  Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:

  • денежные средства, составляющие указанную непогашенную задолженность, направлены исключительно на финансирование инвестиционного проекта, реализуемого налогоплательщиком на территории Российской Федерации;
  • условия договора, в соответствии с которым возникло указанное в настоящем пункте долговое обязательство, предусматривают начало погашения суммы непогашенной задолженности по такому долговому обязательству не ранее чем через пять лет после его возникновения;
  • совокупная доля прямого и косвенного участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации не превышает 35 процентов;
  • местом регистрации (местом налогового резидентства) лица, перед которым возникло долговое обязательство, является иностранное государство, с которым заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения.

8.  Непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, не признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий (с учетом особенностей, установленных пунктом 11 настоящей статьи):

9.  Непогашенная задолженность, указанная в подпункте 3 пункта 2 настоящей статьи, не признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:

10.  Непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается контролируемой задолженностью по основаниям, установленным пунктами 8 и 9 настоящей статьи, при условии письменного подтверждения выполнения условий, установленных указанными пунктами, предоставленного кредитором по долговому обязательству налогоплательщика – российской организации.

11.  Определение сопоставимости долговых обязательств в целях подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи производится с учетом следующих особенностей:

12.

  В случае невыполнения условия, установленного подпунктом 2 пункта 8 настоящей статьи, непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 настоящей статьи, признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью в размере, не превышающем размера непогашенной задолженности по сопоставимому долговому обязательству, указанному в подпункте 2 пункта 8 настоящей статьи.

13.  Суд может признать контролируемой задолженностью непогашенную задолженность налогоплательщика – российской организации по долговым обязательствам, не указанным в пункте 2 настоящей статьи, если будет установлено, что конечной целью выплат по таким долговым обязательствам являются выплаты организациям, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи.

Применение налогового кодекса: статья 269

  • Налог на прибыль в 2018 году: разъяснения Минфина России … подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ, составляет 100 процентов, при … 3 пункта 1.3 статьи 269 НК РФ в целях применения пункта … 1.2 статьи 269 НК РФ в отношении интервалов предельных … – 6 пункта 1.

    2 статьи 269 НК РФ, принимается ставка ЛИБОР (ставка … в пункте 1.1 статьи 269 НК РФ. Под термином “в … применения пункта 1.2 статьи 269 НК РФ необходимо понимать наиболее приближенный …

  • Налоговые риски выдачи займа другой фирме, если процентная ставка по договору займа будет выше или ниже ставки рефинансирования … в п. 1.2 ст. 269
    НК РФ.

    Если договоры займа не … в целях налогообложения определены ст. 269
    НК РФ (
    п. 2 ст. 346 … РФ).
    Из п. 1 ст. 269
    НК РФ следует, что если договор … .2 ст. 269
    НК РФ (
    п. 1.1 ст. 269
    НК РФ, письма
    Минфина … .14
    НК РФ, в ст. 269
    НК РФ не предусмотрены (здесь же …

  • Если получен (выдан) товарный кредит … , установленных ст. 269 НК РФ.
    Из пункта 1 ст.

    269 НК РФ следует, что … , если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
    Пункт 8 ст. 272 … , установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ, то включить в расходы … , установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
    либо включить в расходы …

  • Предприятие заключило договор коммерческого кредита … , установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Это общее правило.
    Особый …

    , 1.1 – 1.3 ст. 269 НК РФ). По таким долговым обязательствам …

  • Факторинговые операции: бухгалтерский и налоговый учет и отчетность … валюты п. 1.2 ст. 269
    НК РФ, либо по выбору налогоплательщика … в соответствии с положениями ст. 269
    НК РФ (
    письма
    Минфина России от … соответствии с п. 1 ст. 269
    НК РФ и вознаграждение по договору …

    ограничений, предусмотренных п. 1 ст. 269
    НК РФ, независимо от того, как …

  • О способах финансирования с участием иностранного капитала … капитализации» (п. 2-4 ст.269 НК РФ).
    Правила «тонкой капитализации» применяются … раздела V.1 и статьи 269 НК РФ; Определение Верховного суда РФ … .
    По правилам п. 6 ст.

    269 НК РФ сумма процентов, превышающая предельный …

  • Что изменится в налоге на прибыль с 01.01.2020? … задолженность
    Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается задолженность … исполнения обязательства (пп. 3).
    Статьей 269 НК РФ предусмотрены случаи, когда непогашенная … пп. 1 п. 9 ст.

    269 НК РФ после слова «
    государств)»
    будет …

  • Организация получила от физлица товар в займы: налоговые последствия … контролируемой.
    Из п. 1 ст. 269 НК РФ следует, что, если договор … .2 ст. 269 НК РФ (
    п. 1.1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина …
  • Учет банковских расходов при УСНО … есть с учетом правил ст. 269 НК РФ (абз. 2 п. 2 …

    , установленной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ). Проценты по долговым обязательствам … , предусмотренном ст. 264, 265 и 269 НК РФ.
    В свою очередь, в …

  • Результаты споров по ТЦО – как защитить свои цены? Пособие для трейдеров … покупателем, ФНС применила положения ст. 269 НК РФ. Налоговый орган отметил, что …

    применяют рыночные интервалы, установленные ст. 269 НК РФ, а осуществляют рыночные исследования … нижней границе интервала, предусмотренного ст. 269 НК РФ);
    Если качество продукта, предусмотренное …

Источник: https://www.audit-it.ru/nk/269.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.