Ставка рефинансирования облагается ндфл

Об использовании при налогообложении ставки рефинансирования Банка России

Ставка рефинансирования облагается ндфл

  С 1 января 2016 г. самостоятельное значение ставки рефинансирования Банком России не устанавливается1. Значение указанной ставки приравнено к значению ключевой ставки, определенному на соответствующую дату.

В Налоговом кодексе РФ ставка рефинансирования упоминается в ст. 31. Ключевая ставка упоминается только в ст. 269 НК РФ, хотя формулировки о применении ставки рефинансирования включались в Кодекс и после 2015 г.

, когда ее самостоятельное значение не устанавливалось2.

Такая ситуация создала потенциальную неопределенность в вопросе о том, какая ставка подлежит применению: 8,25%3 при буквальном толковании НК РФ или ключевая ставка, действующая в соответствующий период.

1Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У.
2 Федеральные законы от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 29.07.2018 № 232-ФЗ, от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

3 Действующий размер ставки рефинансирования, который был установлен Указанием Банка России от 13.09.2012 № 2873-У.

  По нашему мнению, исходя из экономического смысла этого показателя как основного индикатора направленности денежно-кредитной политики, а также с учетом ст. 11 НК РФ имеется в виду ключевая ставка. Она и должна применяться налогоплательщиками и налоговыми органами.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ упоминается в целом ряде норм Налогового кодекса РФ, регулирующих разные ситуации (см. табл.).

СитуацииНормы НК РФ
Определение размера пенейПункт 4 ст. 75; п. 3 ст. 342.1; п. 8 ст. 342.2
Определение размера штрафовСтатья 129.12 — нарушение срока перечисления налога местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или МФЦ; ст. 133 — нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога; п. 1 ст. 135 — неисполнение поручения налогового органа о перечислении налога банком; п. 4 ст. 135.2 — неисполнение банком поручения налогового органа на перечисление налога за счет электронных денежных средств.Эти нормы предусматривают взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки
Определение пределов осуществления расходовПодпункт 11 п. 10 ст. 214.1 — по кредитам и займам, полученным физическим лицом для совершения сделок с ценными бумагами; п. 6 ст. 214.3 — признаваемыми процентами по займам, уплаченным физическим лицом в налоговом периоде по совокупности операций репо;п. 5 ст. 214.4 — по процентам, уплаченным физическим лицом — заемщиком по договору займа
Определение размера процентов, подлежащих уплатеНалогоплательщиком: п. 4 ст. 64 — при отсрочке или рассрочке уплаты налогов; п. 6 ст. 67, п. 8, 9, 11 ст. 68 — при инвестиционном налоговом кредите; п. 17 ст. 176.1 — при возврате излишне возмещенной суммы НДС; п. 14 ст. 203.1 — при возврате излишне возмещенной суммы акцизов.Налоговым органом: п. 8 ст. 45.1 — при нарушении срока возврата единого налогового платежа; п. 9.2 ст. 76 — при неправомерном приостановлении операций по счетам; п. 10 ст. 78 — при нарушении срока возврата суммы излишне уплаченного налога; п. 5 ст. 79 — при возврате суммы излишне взысканного налога; п. 5 ст. 105.18 — при нарушении срока выдачи уведомления о возможности симметричных корректировок; п. 10 ст. 176, п. 10 ст. 176.1 — при нарушении срока возврата НДС; п. 7 ст. 203.1 — при нарушении срока возврата акцизов; п. 4 ст. 346.39 — при несоблюдении сроков возмещения НДС при выполнении соглашений о разделе продукции.Налоговым агентом: п. 1 ст. 231 — при нарушении срока возврата НДФЛ;п. 2 ст. 231.1 — при возврате сумм НДФЛ по отдельным видам доходов.
Определение налоговой базы по отдельным налогамПодпункт 3 п. 1 ст. 162 — увеличение базы по НДС на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; подп. 1 п. 2 ст. 212 — при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах; подп. 2 п. 1 ст. 213 — при определении базы по НДФЛ по договорам добровольного страхования жизни; ст. 214.2, 214.2.1 — при определении базы по НДФЛ по доходам в виде процентов;п. 2 ст. 295 — при определении доходов НПФ.

Следует обратить внимание, что для расчета по ст. 269 НК РФ интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, ставка рефинансирования с 2016 г. не используется.

Однако по долговым обязательствам, процентная ставка по которым фиксированная и не меняется в течение всего срока действия обязательства, использование ставки рефинансирования возможно по тем из них, что возникли до введения ЦБ РФ ключевой ставки (до 13 сентября 2013 г.) или в период с 13 сентября 2013 г. по 4 ноября 2014 г.

, когда ключевая ставка была меньше ставки рефинансирования4.

4Письмо Минфина России от 11.06.2015 № 03-03-РЗ/33795.

Изменение ключевой ставки заметно влияет на налогообложение. В зависимости от ее снижения или увеличения положение налогоплательщиков может улучшаться или ухудшаться. Особенно ярко это проявляется при двузначных значениях ставки.

С учетом экономической ситуации изменение ключевой ставки может быть достаточно частым явлением и сопровождаться разнонаправленной динамикой (см. врезку ниже).

По этой причине затруднительно применение в налоговых отношениях специального порядка вступления в силу новых показателей ключевой ставки, предусмотренного ст. 5 НК РФ.

С марта 2017 г. ключевая ставка менялась 16 раз. В целом она снизилась с 9,75 до 6,00%, при этом в указанный период произошло два ее повышения.Принимая во внимание все изложенное, предлагаем внести в Налоговый кодекс РФ следующие изменения.

1. В связи с истечением установленных временны´х периодов признать утратившими силу переходные положения НК РФ, в которых применялась ставка рефинансирования (п. 3 в ст. 214.2 и 214.2.1, ст. 231.1, подп. 1 п. 1.2 ст. 269).

2. Единообразно использовать по тексту НК РФ понятие «ключевая ставка Центрального банка РФ».

3. Унифицировать в ст. 11 НК РФ положения о начислении процентов, причитающихся налогоплательщику от налогового органа и налогового агента, и применяемом размере ключевой ставки ЦБ РФ.

Одновременно включить в ст. 41 НК РФ положения о непризнании таких процентов, получаемых из бюджетной системы, доходом для целей налогообложения, а подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ признать утратившим силу.

4. С учетом введения в НК РФ новой идеологии уплаты налогов, прямо предусматривающей исполнение третьим лицом или лицами обязанности налогоплательщика по уплате налога (п. 1 ст.

45), представляется, что неисполнение обязанности по перечислению налога не должно квалифицироваться как налоговое правонарушение.

Последствием неисполнения должна стать уплата соответствующими субъектами пеней в привязке к установленному размеру ключевой ставки ЦБ РФ.
В связи с этим предлагаем признать ст. 129.12, 133, п. 1 ст. 135, п. 4 ст. 135.2 НК РФ утратившими силу, а в ст. 75 НК РФ включить отдельный пункт об уплате пеней в случае нарушения срока перечисления налога банками и другими организациями — участниками денежных переводов.

5. Поскольку новый размер ключевой ставки направлен на будущее время, для длящихся отношений, связанных с определением налоговой базы, следует предусмотреть переходный период применения ключевой ставки. В частности, по аналогии с п. 2 ст. 214.2 целесообразно внести в ст.

212 НК РФ указание на то, что материальная выгода, получаемая от экономии на процентах, не возникает, если проценты за пользование заемными (кредитными) средствами были установлены в размере не менее двух третьих действующей ключевой ставки ЦБ РФ и с момента, когда процентная ставка стала меньше двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет.

Источник: https://pravobez.ru/articles/ob-ispolzovanii-pri-nalogooblozhenii-stavki-refinansirovaniya-banka-rossii.html

Правила налогообложения облигаций для физических лиц

Ставка рефинансирования облагается ндфл

Уплата налогов на прибыль с облигации, если её не брать в расчет заранее, может не только снизить общую доходность ценной бумаги, но даже, в некоторых случаях, и принести убытки. Ведь чистый доход от бондов с одинаковой купонной ставкой иногда из-за разницы в налогообложении сильно отличается. Поэтому рекомендуется заранее просчитать размер отчислений в фискальную службу.

Общие правила налогообложения облигаций для физических лиц

Купонные выплаты, разница между ценой покупки и продажи и курсовая разница, согласно Налоговому кодексу, считаются доходами физлица по облигациям, а значит, требует уплаты НДФЛ.

Не подлежат налогообложению средства, полученные в результате погашения номинальной стоимости бонда эмитентом, если бумага покупалась по номинальной стоимости или выше.

Не вычитается налог с купонной ставки по государственным и муниципальным бумагам и той части корпоративных, которые поступили в обращение в 2017 году и позже, если купон по ним превышает ключевую ставку Центробанка не более чем на 5 %. Но тут следует отметить, что с 1 апреля 2020 года вступил в силу закон № 102-ФЗ, согласно которому, начиная с 2021 года, весь купонный доход по облигациям (в том числе и государственным) будет облагаться НДФЛ 13 %.

Все остальные доходы по облигациям облагаются налогом 13 %, который может высчитываться сразу же при поступлении денег на счёт, при выведении средств или в конце года (отчётного периода).

Если налогообложение выпуска, в который планируется инвестировать, всё-таки предусмотрено законом, можно купить облигации, оформив индивидуальный инвестиционный счёт (ИИС) и вернуть полностью или частично потраченные на выплату НДФЛ средства.

Повышение котировки, в результате которого рыночная стоимость ценной бумаги становится выше номинальной, не требует уплаты налога, если владелец не продаёт бонд и, таким образом, не получает прибыль с разницы между ценой покупки и ценой продажи, облагаемую НДФЛ 13 %.

Налог придётся платить и при продаже еврооблигации, если её стоимость в рублях за то время, пока она находилась на руках у инвестора, увеличилась при сохранившейся цене в валюте.

Накопленный купонный доход считается частью прибыли при продаже облигации и дополнительным расходом при её покупке.

А теперь обо всем подробнее.

Налог на купонный доход

Вкладывая деньги в облигации с купонным доходом, инвестор рассчитывает получать с них проценты. С этого дохода, если бумага не государственная, частично придётся заплатить НДФЛ.

С корпоративной облигации, выпущенной до 2017 года в России, с купона придётся платить НДФЛ 13 %.

Налог не начисляется с дохода, полученного по купонной ставке государственных облигаций и с тех бондов, что вошли в обращение после 2017 года, если их доходность за год не превышает ключевой ставки Центрального банка, увеличенной на 5 %.

С части дохода, превышающей увеличенную на 5 % ключевую ставку, высчитывается 35 % годовых. То есть если ставка рефинансирования составляет 4 %, то налогом не будут облагаться облигации с доходностью до 9 % годовых.

А если купонный доход находится на уровне 15 %, то на 6 из них будет действовать ставка налога в размере 35 %.

Следует обратить внимание на следующий нюанс: если бонд был куплен накануне (за день) очередной купонной выплаты, то накопленный купонный доход (проценты, выплачиваемые при покупке бывшему владельцу облигации за то время, пока она была у него на руках с момента последнего получения прибыли) посчитают доходом нового держателя бонда и вычтут с него НДФЛ.

В случае продажи такой облигации в ближайший к описываемому моменту день по номинальной стоимости, сделка окажется убыточной, поскольку цена бонда при покупке за счёт НКД и НДФЛ на него была выше, чем при продаже. Понесённый убыток учтётся при расчёте налога, но только в конце расчётного периода.

Налог на курсовую разницу

Налог при продаже выпущенных за рубежом облигаций платится в том случае, когда цена продажи превышает цену покупки, даже если причиной изменения стоимости бонда является не изменение котировки, а падение курса рубля.

При этом дохода в валюте у инвестора может и не быть. К примеру: инвестор приобрел облигацию за 2 000 долл. США в тот момент, когда курс был равен 65 рублям за доллар. А продал по той же цене 2 000 дол.

США, но при возросшем до 75 рублей курсе.

Рассчитываем налог (75 × 2000 − 65 × 2000) x 13% = 2 600 руб.

За исключением суверенных евробондов, сейчас по всем еврооблигациям платится 13 % с купонного дохода. А с 2021 года эта ставка распространится и на суверенные бумаги.

При покупке евробондов на ИИС, купонный доход, разница между ценой продажи и покупки и курсовая разница налогообложению не подлежат, если еврооблигация будет находиться в собственности инвестора не менее 3 лет.

Еще один способ увеличить доходность за счет налогов – продержать евробонды у себя в собственности более трех лет. Это приведет к возможности получить инвестиционный вычет согласно нормам ст. 219.1 НК РФ.

Размер такого вычета будет зависеть от длительности срока владения облигациями.

Налоги с ОФЗ

Купонный доход по облигациям федерального займа, муниципальным и региональным облигациям не облагается налогом до 2021 года. Но разница между номинальной стоимостью и рыночной при котировке выше 100 % в случае продажи бонда будет считаться доходом. И с него придётся заплатить НДФЛ 13 %. Кроме случаев, когда ОФЗ приобретены с помощью ИИС с типом счета Б.

Налоги с корпоративных облигаций

До 31 декабря 2020 года не нужно платить НДФЛ с корпоративных облигаций, выпущенных, начиная с 2017 года, если их доходность не превышает ключевую ставку Центрального банка, к которой прибавили 5 %. Предположим, ключевая ставка ЦБ равна 5 %, налог не будет высчитываться с годового дохода по купонной ставке до 10 % включительно. С суммы сверх обозначенной придётся заплатить 35 % НДФЛ.

Если, например, облигация номинальной стоимостью 10 000 руб.

с доходностью по номиналу 15 % превышает описанный порог при ключевой ставке 6 % на 4 % (6 + 5 = 11 %, 15 − 11 = 4 %), то 35 % от этих 4% будут равны 4 ÷ 100 × 35 = 1,4 %.

4 % мы высчитываем от купонного дохода за год, значит, полученные 1,4 % – это та часть дохода, которую мы должны в данном случае вернуть в виде налогов. 1 500 ÷ 100 × 1,4 = 21 руб.

Начиная с 1 января 2021 года НДФЛ в размере 13 % будет взиматься с купона независимо от даты выпуска ценной бумаги.

Еще одна статья расхода – это налог на разницу между ценой продажи и покупки облигаций по ставке 13 %. Если облигации были проданы по цене ниже, чем приобретались, то налог платить не придется. В дальнейшем убыток можно будет возместить за счет получения налогового вычета согласно порядку переноса убытков от операций с ценными бумагами на последующие периоды.

Налоги с зарубежных облигаций

Налоги с бондов, выпущенных за границей, платятся так же, как и с российских долговых бумаг – 13 %. С той разницей, что рублёвый доход не зависит от наличия валютного и может появиться и учитываться при налогообложении за счёт курсовой разницы валюты облигации и её рублёвого эквивалента на момент покупки и продажи облигации.

Если налог с купона по зарубежному бонду удержан государством, где зарегистрирована компания, выпустившая данную облигацию, избежать повторного налогообложения в России можно только в том случае, если заключён договор между РФ и этим государством во избежание двойного налогообложения. В такой ситуации в России выплачивается только разница по НДФЛ, если местный налог выше заграничного и имеется документ-доказательство уплаты налога за границей.

Налоги с облигаций с амортизацией долга

Купон по амортизационным облигациям выплачивается от их номинальной стоимости на момент выплаты. Ввиду того, что погашение номинала таких бондов осуществляется по частям, убыток или прибыль по погашению также рассчитывается за текущий год. Предположим, инвестор приобрёл облигацию номиналом 10 000 руб. по сниженной котировке за 9 000 руб.

1 000 руб.

разницы считается его доходом, с которого он должен заплатить налог, учитывая, что эмитент выплачивает инвестору полную номинальную стоимость бонда, независимо от котировки на момент выплаты.

Допустим, ежегодная амортизация составляет 20 % от номинальной стоимости, то есть 2 000 руб. 20 % от прибыли в 1 000 руб. – это 50 руб. Это и есть налоговая база, с которой будет высчитан НДФЛ 13 %.

Налогообложение по операциям с бондами через ИИС

Индивидуальный инвестиционный счёт (ИИС), являющийся, по сути, разновидностью брокерского, даёт возможность инвестору получить льготы по налогообложению дохода, полученного с долговых бумаг.

ИИС типа А предполагает возможный ежегодный возврат уплаченных 13 % от суммы, не превышающей 400 000 руб.

Можно положить на счёт за год до миллиона, но получить вычет реально в соответствии с законодательством не более чем на 52 000 руб. в год.

Компенсация за следующий расчётный период будет выплачена только после нового поступления средств на счёт.

ИИС типа Б позволяет вообще не платить налог на прибыль. Сумма, по которой была получена льгота, должна независимо от разновидности счёта пролежать на нём не менее 3 лет.

Вложения, перечисленные на инвестиционный счёт в течение 3 лет, должны оставаться на нём независимо от даты их поступления и разновидности ИИС до его закрытия. Средства счета можно инвестировать и реинвестировать.

Главное – не закрывать счет, не менять брокера и не выводить деньги.

Тип счёта выбирается тогда, когда в этом появляется необходимость. Поскольку налоги с внесённых на ИИС средств считываются перед закрытием счёта, то есть практически по истечении 3 лет, их можно вложить в ценные бумаги и получить за период ожидания дополнительную прибыль.

Кто выступает налоговым агентом?

При инвестировании в российские облигации через брокера ответственность за своевременное удержание налогов ложится на брокерскую контору, которая продаёт и покупает бонды. Она же передаёт сведения в налоговую.

То есть ваш брокер является налоговым агентом. Он удерживает налог со средств от погашения облигаций и купонного дохода еще до того, как переводит их на брокерский счет инвестора.

Отдельные брокеры удерживают налог с купона при расчете НДФЛ по финансовому результату (в конце года, перед закрытием ИИС, при выводе денег с брокерского счета).

Предварительно брокер извещает держателя облигации, какую сумму он должен подготовить к уплате.

В том случае, когда доход по купонам от облигаций выводится напрямую на банковский счет инвестора, налоговым агентом будет выступать депозитарий, который и удержит налог.

А вот если на банковский счет будут выплачены средства от погашения номинала облигации, то ни депозитарий, ни брокер налоговыми агентами выступать не будут.

И инвестору придется самостоятельно перечислять налог от полученного дохода в бюджет.

По каким облигациям есть освобождение от уплаты налогов?

Налогом не облагаются купоны государственных и муниципальных бондов. Не нужно платить НДФЛ и иностранным гражданам, если они инвестировали свои средства в российские государственные или муниципальные облигации.

Не высчитывается НДФЛ с купонного дохода бондов, эмиссия которых произошла после 1 января 2017 года, если купонная ставка не превышает ключевую Центрального банка более чем на 5 %.

Это льгота перестает действовать с 2021 года.

Разница между ценой покупки и погашения облигаций не облагается НДФЛ, если бумаги не меняли владельца более 3 лет (правило относится к случаям, когда облигации приобретены на брокерский счет, а не на ИИС). Но для получения налогового вычета при долгосрочном владении облигациями нужно обратиться в налоговую с заявлением, автоматически он не предоставляется.

Отчётность для налоговой

Отчитываться и уплачивать налог самостоятельно инвестору нужно только в том случае, если этого не сделал налоговый агент.

Чтобы подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию, нужно подтвердить данные по доходам, указанным в ней, платёжным поручением или выпиской по счёту в банке.

Подтверждением расходов могут служить отчёт брокерской конторы за временной отрезок с момента покупки облигации до момента её списания при погашении, выписка по счёту депо из депозитария, уведомление о том, что доход был выплачен, или банковская выписка.

Иногда в брокерской конторе можно получить справку о расходах, понесённых в связи с приобретением тех бумаг, что были погашены.

Прибыль в декларацию вписывается за вычетом документально подтверждённых расходов.

Налоговая декларация заполняется для отчётности или оформления вычета в “Личном кабинете” на сайте налоговой инспекции через интернет или на своём компьютере, при помощи программы “Декларация” для заполнения формы 3-НДФЛ.

Файл с заполненной формой можно отправить через “Личный кабинет” или отнести в налоговую самостоятельно, предварительно распечатав декларацию на бумаге.

Порядок уплаты налогов

Эмитент перечисляет купоны и номинал в центральный депозитарий. Оттуда деньги переводятся на депозитарий брокерской фирмы, а с него, в зависимости от договора на обслуживание с брокерской конторой, – на банковский счёт, брокерский счёт или ИИС.

Налоговый агент владельца счёта в банке – депозитарий. Он сразу удерживает НДФЛ с купонного дохода. Если доход приходит на брокерский счёт, налог с него может высчитываться как сразу, так и в конце года или в случае, когда со счёта снимаются деньги.

При погашении эмитентом номинальной стоимости облигации или её части, если бонд с амортизацией, владелец банковского счёта сдаёт в налоговую декларацию и платит НДФЛ самостоятельно.

Если доход с облигаций поступает на ИИС, брокерский счёт или, прежде чем поступить на счёт в банке, деньги проходят через брокерский счёт, налог вычтет брокер.

С ИИС деньги на оплату НДФЛ выводятся налоговым агентом только по истечении 3 лет, когда закрывают счёт.

НДФЛ рассчитывается брокерской конторой перед выведением средств со счёта по всем финансовым операциям инвестора, которые проводились с начала года.

Если деньги снимают несколько раз, расчёт повторяется, но удержанная ранее сумма уже не снимается. Убытки, понесённые инвестором, переносятся на следующий налоговый период и компенсируются налоговым вычетом.

НКД, в большинстве случаев, при покупке или продаже федеральных облигаций налогом не облагается.

Источник: https://www.finam.ru/education/likbez/pravila-nalogooblozheniya-obligaciiy-dlya-fizicheskix-lic-20200831-12160/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.